16.1 收入和费用概述

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一、 收入的范围

(一)收入的概念

收入,是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

(二)收入的分类

二、 费用的范围

(一)费用的概念

是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

(二)费用的分类

(三)费用的确认

以权责发生制和配比原则为基础。

第二节 收入的确认与计量

一、 销售商品收入的确认与计量

企业销售商品时,如同时满足了以下5个条件,即可以确认为收入:

1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

【思考】甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款,取得了提货单,但甲公司尚未将商品移交乙公司。甲公司是否应确认收入?

【答案】甲公司应确认收入。

【思考】甲公司向乙公司销售一批商品,商品已经发出,乙公司已经预付部分货款,剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票,销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后,发现商品质量没有达到合同约定的要求,立即根据合同有关条款与甲公司交涉,要求在价格上给予一定折让,否则要求退货。双方没有就此达成一致意见,甲公司也未采取任何补救措施。甲公司是否应确认收入?

【答案】甲公司不应确认收入。

【思考】甲公司向乙公司销售一部电梯,电梯已经运抵乙公司,发票账单已经交付,同时收到部分货款。合同约定,甲公司应负责该电梯的安装工作,在安装工作结束并经乙公司验收合格后,乙公司应立即支付剩余货款。甲公司是否应确认收入?

【答案】甲公司不应确认收入。

【思考】甲公司为推销一种新产品,承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期,在试用期内如果对产品使用效果不满意,甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方,货款已收讫。甲公司是否应确认收入?

【答案】甲公司不应确认收入。

2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制

【思考】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给业主后,接受业主委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。甲公司是否应确认收入?

【答案】甲公司应确认收入。

【思考】乙公司属于软件开发公司。乙公司销售某成套软件给客户后,接受客户委托对该成套软件进行日常有偿维护管理。乙公司是否应确认收入?

【答案】乙公司应确认收入。

3. 收入的金额能够可靠地计量

4. 相关的经济利益很可能流入企业

5. 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

根据收入和费用配比原则,与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量,相关的收入也不能确认,如已收到价款,收到的价款应确认为一项负债。

企业销售商品应同时满足上述5个条件,才能确认收入。任何一个条件没有满足,即使收到货款,也不能确认收入。

【思考】甲公司与乙公司签订协议,约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足,甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定,丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后,其金额的110%即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成,并由甲公司组装后运抵乙公司,乙公司验收合格后及时支付了货款。但是,丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。甲公司是否应确认收入?

【答案】甲公司不应确认收入。

第十六章 收入、费用、利润和产品成本其他文章