一、金融负债和权益工具的区分
二、复合金融工具
（一）金融负债的含义
金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：
1．向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；
2．在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；
3．将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具；
4．将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
（二）权益工具的含义
权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：
1．该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；
2．将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。
（三）权益工具和金融负债的区分
1、如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义；
2、如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算，需要考虑用于结算该工具的企业自身权益工具，是作为现金或其他金融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益。如果是前者，该工具是发行方的金融负债；如果是后者，该工具是发行方的权益工具。
二、复合金融工具
（一）复合金融工具分拆的步骤
1.确定负债成份的公允价值；
2.确定权益成份的公允价值；
3.将交易费用在辅助成份和权益成份公允价值之间进行分配。
（二）复合金融工具分拆时应注意的问题
1.在可转换工具到期转换时，应终止确认其负债部分并将其确认为权益。原来的权益部分仍旧保留为权益
(它可能从权益的一个项目结转至另一个项目)。
可转换工具到期转换时不产生损失或收益。
2.企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍旧具有转换权的可转换工具时，应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益部分和债务部分。分配价款和交易费用的方法应与该工具发行时采用的分配方法一致。
价款分配后，所产生的利得或损失应分别根据权益部分和债务部分所适用的会计原则进行处理，分配至权益部分的款项计入权益，与债务部分相关的利得或损失计入损益。
注：企业发行、回购、出售或注销自身权益工具，均不应确认任何利得或损失。P181【例10-13】
3.企业可能修订可转换工具的条款以促使持有方提前转换。例如，提供更有利的转换比率或在特定日期前转换则支付额外的补偿。在条款修订日，持有方根据修订后的条款进行转换所能获得的补偿的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的补偿的公允价值之差，应在利润表中确认为一项损失。
4.企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，所发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定的，应当确认为一项权益工具（其他权益工具），并以发行价格减去不附认股权且其条件相同的公司债券公允价值的净额计量。如果认股权人到期不行权的，应当在到期时将原计入“其他权益工具”的部分转入“资本公积——股本溢价”。
小贴士：混合工具分拆的条件
u 嵌入衍生工具相关的混合工具没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，且同时满足下列条件的，该嵌入衍生工具应当从混合工具中分拆，作为单独存在的衍生工具处理：
（1）与主合同在经济特征及风险方面不存在紧密关系；
（2）与嵌入衍生工具条件相同，单独存在的工具符合衍生工具定义。
u 有些混合工具所嵌入的衍生工具，明显不应当从相关混合工具中分拆。如潜在贷款中的提前还款权，其允许持有者以与摊余成本大致相等的金额提前偿还贷款。
三、所有者权益的分类
