14.4 债务重组的核算

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1.以现金清偿债务

(1)债务人的会计处理

借:应付账款(账面余额)

贷:银行存款

营业外收入——债务重组利得

(2)债权人的会计处理

借:银行存款

坏账准备

营业外支出——债务重组损失[借方差额]

贷:应收账款

资产减值损失[贷方差额]

2.以非现金资产抵偿债务

(1)债务人的会计处理

①抵债资产为存货

a.借:应付账款

贷:主营业务收入/其他业务收入[抵债资产的公允价值]

应交税费——应交增值税(销项税额)

营业外收入——债务重组利得

b.借:主营业务成本/其他业务成本

存货跌价准备

贷:库存商品/原材料

②抵债资产为固定资产/无形资产

固定资产结转“固定资产清理”的处理略。

借:应付账款(账面余额)

累计摊销

无形资产减值准备

贷:固定资产清理/无形资产[固定资产的账面价值/无形资产的账面余额]

营业外收入——债务重组利得(倒挤)

应交税费——应交增值税(销项税额)

营业外收入——非流动资产处置利得(或借记营业外支出——非流动资产处置损失)

③抵债资产是股票、债券等金融资产

以长期股权投资为例:

借:应付账款

长期股权投资减值准备

贷:长期股权投资[账面余额]

投资收益(或借记)[公允价值与账面价值的差额]

营业外收入——债务重组利得

(2)债权人的会计处理

一般处理:

借:受让的非货币性资产(按其公允价值入账)

应交税费——应交增值税(进项税额)

坏账准备

营业外支出——债务重组损失(重组损失大于已提减值准备)

贷:应收账款

资产减值损失(重组损失小于已提减值准备)

3.债务转为资本

(1)债务人的会计处理

借:应付账款[账面余额]

贷:股本/实收资本[面值]

资本公积——股本溢价/资本溢价

营业外收入——债务重组利得

(2)债权人的会计处理

借:长期股权投资/交易性金融资产等(按其公允价值入账)

坏账准备

营业外支出——债务重组损失(重组损失大于已提减值准备)

贷:应收账款

资产减值损失(重组损失小于已提减值准备)

4.修改其他债务条件

(1)债务人的会计处理

借:应付账款

贷:应付账款——债务重组

预计负债(附或有条件)

营业外收入——债务重组利得

或有应付金额未来期间没有发生时:

借:预计负债

贷:营业外收入——债务重组利得

或有应付金额未来期间发生时:

借:预计负债

贷:银行存款

(2)债权人的会计处理

借:应收账款——债务重组

坏账准备

营业外支出——债务重组损失(借方差额)

贷:应收账款

资产减值损失(贷方差额)

或有应收金额未来期间实际收到时:

借:银行存款

贷:营业外支出

5.混合重组方式

(1)债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照修改其他债务条件的规定处理。

非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益;股权的公允价值与股本的差额作为资本公积。

(2)债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值、重组后债权的公允价值冲减重组债权的账面余额,如果计提坏账准备的,再冲减坏账准备的金额,据此计算债务重组损失。

【经典习题】

1.(《应试指南》第14章P254)甲公司应收乙公司销货款79000元(已计提坏账准备7900元),因乙公司发生财务困难,不能如期偿还,经双方协商,乙公司以一批原材料抵偿,甲公司支付材料运费100元。该批原材料不含增值税的公允价值为60000元,可抵扣的增值税进项税额为10200元。则甲公司对该债务重组应确认债务重组损失为()元。

A.900

B.1000

C.8100

D.8800

【答案】A

【解析】甲公司应确认的债务重组损失=79000-7900-60000-10200=900(元)

2.(《应试指南》第14章P254)甲公司因无法偿还泰山公司4000万元货款,于2011年8月1日与泰山公司签定债务重组协议。协议规定甲公司增发1700万股普通股(每股面值1元)抵偿上述债务,股票发行价为2800万元。泰山公司已对该应收账款计提了360万元坏账准备,取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在2011年11月1日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素,针对上述业务下列表述中正确的有()。

A.债务重组日为2011年8月1日

B.甲公司记入“资本公积―股本溢价”的金额为1100万元

C.甲公司计入股本的金额为1700万元

D.泰山公司计入营业外支出的金额为1200万元

E.甲公司计入营业外收入的金额为1200万元

【答案】BCE

【解析】选项A,债务重组日应为2011年11月1日;选项D,泰山公司计入营业外支出的金额=4000-360-2800=840(万元)。

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