13.3 应付职工薪酬的核算

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(一)职工薪酬的内容

职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等,也属于职工薪酬。

职工薪酬包括:(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费(包括基本养老保险费和补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬;以权益形式结算的认股权也属于职工薪酬。

(二)职工薪酬的确认和计量

1.职工薪酬确认的原则

企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理:

(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本;

(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本;

(3)上述两项之外的其他职工薪酬,计入当期损益。

2.职工薪酬的计量标准

(1)货币性职工薪酬

计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。

(2)非货币性职工薪酬

①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值和相关税费,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。

借:生产成本

管理费用

在建工程

研发支出等

贷:应付职工薪酬——非货币性福利

借:应付职工薪酬——非货币性福利

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本

贷:库存商品

②企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工的,应当按照该商品的公允价值和相关税费(不确认为收入),计量应计入成本费用的职工薪酬。会计分录如下:

1)决定发放非货币性福利

借:生产成本

管理费用

在建工程

研发支出等

贷:应付职工薪酬——非货币性福利

2)购买商品实际发放

借:应付职工薪酬——非货币性福利

贷:银行存款

③企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供员工无偿使用。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性职工薪酬,直接计入当期损益,并确认应付职工薪酬。

会计分录如下:

借:生产成本

管理费用

在建工程等

贷:应付职工薪酬——非货币性福利

借:应付职工薪酬——非货币性福利

贷:累计折旧

银行存款、其他应付款等

(3)向职工提供企业支付了补贴的商品或服务

①规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限

1)出售时:

借:银行存款

长期待摊费用

贷:固定资产

2)每期摊销时:

借:管理费用等

贷:应付职工薪酬

借:应付职工薪酬

贷:长期待摊费用

②未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限

未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限的(表示对职工过去服务的补贴):计入当期损益。

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