12.2 以公允价值计量且其变动计入其他综合的金融资产核算

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为了总括地核算和监督企业以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的增减变动及结存情况,应设置“交易性金融资产”科目,分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。

初始计量按公允价值计量
相关交易费用计入当期损益(投资收益)
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息,应当确认为应收项目
后续计量资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益),持有期间产生的应收股利或应收利息确认为投资收益
处置处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益
将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益

(一)企业取得交易性金融资产

借:交易性金融资产——成本(公允价值)

投资收益(发生的交易费用)

应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)

应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)

贷:银行存款等

【教材例9-5】某企业2×12年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100 000股,作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,每股成交价19.6元,其中,0.4元为已宣告但尚未分派的现金股利,股权登记日为3月10日。另支付相关税费等交易费用8 000元。企业于4月10日收到甲公司发放的现金股利。该企业应作如下会计分录:

(1)3月5日购入股票时:

借:交易性金融资产——成本         1 920 000

投资收益                  8 000

应收股利                 40 000

贷:银行存款                1 968 000

(2)4月10日收到现金股利时:

借:银行存款                 40 000

贷:应收股利                 40 000

【例题•单选题】企业购入乙公司股票20万股,作为交易性金融资产核算,支付的价款总额为l65万元,其中包括已经宣告但尚未发放的现金股利10万元和相关税费8万元,则该交易性金融资产的入账价值为(  )万元。(2009年)

A.147

B.155

C.157

D.165

【答案】A

【解析】该交易性金融资产的入账价值=165-10-8=147(万元)。

(二)持有期间的股利或利息

借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)

应收利息(资产负债表日计算的应收利息)

贷:投资收益

(三)资产负债表日公允价值变动

1.公允价值上升

借:交易性金融资产——公允价值变动

贷:公允价值变动损益

2.公允价值下降

借:公允价值变动损益

贷:交易性金融资产——公允价值变动

(四)出售交易性金融资产

借:银行存款(价款扣除手续费)

贷:交易性金融资产

投资收益(差额,也可能在借方)

同时:

借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)

贷:投资收益

或:

借:投资收益

贷:公允价值变动损益

【提示】为了保证“投资收益”的数字正确,出售交易性金融资产时,要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。

【例题】A公司于2015年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产,每股支付价款5元;2015年12月31日,该股票公允价值为110万元;2016年1月10日,A公司将上述股票对外出售,收到款项115万元存入银行。这项投资从购买到售出共赚多少钱?

【答案】投资收益=115-100=15(万元)

【教材例9-6】长城公司以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产采用公允价值进行期末计量。假设该公司2×12年6月30日以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值和公允价值的资料如表9-1所示。

表9-1               单位:元

项 目2×12年6月30日
账面价值公允价值差额
交易性金融资产——债券
甲企业债券15 10013 0002 100
乙企业债券25 00021 5003 500
丙企业债券100 350101 000-650
小 计140 450135 5004 950
交易性金融资产——股票
A企业股票60 20065 000-4 800
B企业股票60 10054 0006 100
小 计120 300119 0001 300
合 计260 750254 5006 250

根据表9-1资料,长城公司应在2×12年6月30日作如下会计分录:

借:公允价值变动损益              6 250

贷:交易性金融资产——公允价值变动       6 250

这样,长城公司2×12年6月30日资产负债表上“交易性金融资产”的金额应为254 500元,反映企业交易性金融资产的公允价值。

【教材例9-7】接上例,长城公司于2×12年10月20日将乙公司债券以23 000元的价格全部出售(不考虑交易费用),2×12年12月31日以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值和公允价值资料如表9-2所示。

表9-2               单位:元

项 目2×12年12月31日
账面价值公允价值差额
交易性金融资产——债券
甲企业债券13 00016 100-3 100
丙企业债券101 000101 150-150
小 计114 000117 250-3 250
交易性金融资产——股票
A企业股票65 00065 200-200
B企业股票54 00056 900-2 900
小 计119 000122 100-3 100
合 计233 000239 350-6 350

根据表9-2资料,长城公司应作如下会计分录:

(1)2×12年10月20日,乙公司债券全部出售时:

借:银行存款                 23 000

交易性金融资产——公允价值变动       3 500

贷:交易性金融资产——成本          25 000

投资收益                  1 500

借:投资收益             3 500

贷:公允价值变动损益         3 500

(2)2×12年12月31日,期末计量时:

借:交易性金融资产——公允价值变动       6 350

贷:公允价值变动损益              6 350

这样,长城公司2×12年12月31日资产负债表上“交易性金融资产”的金额为239 350元。

第十二章 非流动资产(二)其他文章