12.3 长期股权投资的核算

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长期股权投资,是指投资方(或表述为“投资企业”)对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其共同控制的合营企业的权益性投资。

控制,是指投资方拥有对被投资单位的权力,通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。

共同控制,是指按照相关约定对某项安排所共有的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

重大影响,是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

应说明的是,企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资,应按《企业会计准则——金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算。

风险投资机构、共同基金以及类似主体(如投资连结保险产品)持有的、在初始确认时按《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》准则的规定确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,适用《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》

(一)企业合并形成的长期股权投资

企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并的方式如下图所示:

税务师

企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。

合并方:在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方。

被合并方:参与合并的其他企业为被合并方。

合并日,是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。

参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。

购买方:在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方。

被购买方:参与合并的其他企业。

购买日:是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。

企业合并形成的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本:

1.同一控制下的企业合并

权益结合法

(1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借:长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)

贷:负债(承担债务账面价值)

资产(投出资产账面价值)

资本公积——资本溢价或股本溢价

(差额,可能在借方)

借:管理费用(审计、法律服务等相关费用)

贷:银行存款

【提示】

合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。

若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本,合并报表中会产生商誉,这种做法不合适。

如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销?

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【例题•单选题】2015年6月30日,甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权,并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日,该土地使用权的账面价值为3 200万元,公允价值为4 000万元;2015年6月30日,母公司合并财务报表中的调整后乙公司净资产账面价值为6 250万元。乙公司个别报表净资产的账面价值为6 000万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同,不考虑其他因素,甲公司的下列会计处理中,正确的是(  )。

A.确认长期股权投资5 000万元,不确认资本公积

B.确认长期股权投资5 000万元,确认资本公积800万元

C.确认长期股权投资4 800万元,确认资本公积600万元

D.确认长期股权投资4 800万元,冲减资本公积200万元

【答案】B

【解析】同一控制下企业合并取得长期股权投资的入账价值=6 250×80%=5 000(万元),应确认的资本公积=5 000-(1 000+3 200)=800(万元)。

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