11.5.5 无形资产处置和报废的核算

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(一)无形资产出售

借:银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出——处置非流动资产损失(借方差额)

贷:无形资产

应交税费—应交增值税(销项税额)

营业外收入——处置非流动资产利得(贷方差额)

【教材例11-7】甲公司(系增值税一般纳税人)购入一项专利权,取得的增值税专用发票上注明的专利权价款为120 000元,进项税额为7 200元。作无形资产入账,确定的摊销期限为10年;甲公司在购入该项专利权使用18个月后又将其所有权出售给其他单位,取得出售收入106 000元,该项专利权为计提减值准备。假定这项专利权的净残值为零,并按直线法摊销,有关会计分录如下:

(1)购入专利权时:

借:无形资产——某项专利权          120 000

应交税费——应交增值税(进项税额)     7 200

贷:银行存款                 127 200

(2)按月摊销时:【月摊销额=120 000÷10÷12=1 000(元)】

借:管理费用                  1 000

贷:银行存款                  1 000

(3)出售时:【已摊销额=1 000×18=18 000(元)】

借:银行存款                 106 000

营业外支出——处置非流动资产损失      2 000

累计摊销——某项专利权          18 000

贷:无形资产 ——某项专利权         120 000

应交税费——应交增值税(销项税额)     6 000

(二)无形资产报废

无形资产预期不能为企业带来经济利益的,应当将该无形资产的账面价值予以报废。

借:营业外支出

累计摊销

贷:无形资产

(三)无形资产出租

1.应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让收入

借:银行存款

贷:其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

2.将发生的与该转让有关的相关费用计入其他业务成本

借:其他业务成本

贷:累计摊销

银行存款

【例题•单选题】乙公司拥有一项账面原价为90万元、已使用2年、累计已摊销32万元、累计已确认减值损失16万元的专利权。现乙公司将其对外转让,取得转让价款74.2万元,适用增值税税率为6%,不考虑其他相关税费,则乙公司转让该项专利权能使其利润总额增加(  )万元。

A.-7.5

B.24.5

C.23.5

D.28.0

【答案】D

【解析】乙公司转让该项专利权能使其利润总额增加的金额=74.2/(1+6%)-(90-32-16)=28(万元)。

【例题•单选题】甲公司于2008年1月2日购入一项专利权,成本为90 000元。该专利权的剩余有效期为15年,但根据对产品市场技术发展的分析,该专利权的使用寿命为10年。2011年12月31日,由于政府新法规的出台使得使用该技术生产的产品无法再销售,并且该专利权无其他任何用途。则2011年因该专利权的摊销和报废对公司利润总额的影响为(  )元。

A.9 000

B.54 000

C.63 000

D.72 000

【答案】C

【解析】2011年因该专利权的摊销和报废对公司利润总额的影响=90 000-90 000/10×3=63 000(元)。

【例题•多选题】下列关于无形资产的会计处理中,正确的有(  )。

A.超过正常信用期分期付款且具有融资性质的购入无形资产,应按购买价款的现值确定其成本

B.使用寿命不确定的无形资产,在持有期间不需要摊销,但至少应于每年年末进行减值测试

C.外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行分配时,应全部作为无形资产入账

D.无形资产只能在其使用年限内采用直线法计提摊销

E.企业合并中形成的商誉应确认为无形资产

【答案】AB

【解析】选项C,无法合理分配的,应全部作为固定资产入账;选项D,无形资产的摊销方法与其预期实现经济利益的方式有关,不一定都采用直线法,也可能采用产量法等计提摊销;选项E,商誉不属于无形资产。

第十一章 非流动资产(一)其他文章