11.3 固定资产折旧核算

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1.折旧的范围除以下情况外,企业应当对所有固定资产计提折旧:一是,已提足折旧仍继续使用的固定资产;二是,单独计价入账的土地。

在确定计提折旧的范围时,还应注意以下几点:

(1)固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。

(2)固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。所谓提足折旧,是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。

(4)处于更新改造过程停止使用的固定资产,不计提折旧。

(5)因大修理而停用的固定资产,照计提折旧。

2.折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

(1)年限平均法年限平均法的计算公式如下:

年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用年限×100%年折旧额=固定资产原价×年折旧率年折旧额=(原价-预计净残值) /预计使用年限

(2)工作量法工作量法的基本计算公式如下:单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

(3)双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限×100%年折旧额=每年初固定资产账面净值×年折旧率采用双倍余额递减法计提固定资产折旧,一般应在固定资产使用寿命到期前两年内,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

(4)年数总和法年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率

【思考问题】双倍余额递减法和年数总和法有那些区别?

①方法需要转换?在采用双倍余额递减法的时候,从倒数第二年起有一个折旧方法的转换,要由双倍余额递减法改成直线法,而年数总和法没有方法的转换;②折旧基数相同?不同。在双倍余额递减法下,折旧基数是固定资产净值=原价-折旧额,而在年数总和法下,折旧基数是应计折旧额=固定资产的原价-净残值;③折旧率计算方法相同?不同。在双倍余额递减法下,在没有改用直线法折旧的各年它的折旧率是2/折旧年限,而在年数总和法下,折旧率是尚可使用年限/年数总和;④净残值处理方法相同?不同。在双倍余额递减法下,在没有改用直线法之前是不考虑净残值的;而在年数总和法下,每年均要考虑净残值。

3.折旧的会计分录

借:制造费用 【生产车间计提折旧】

管理费用 【企业行政管理部门、未使用的固定资产计提折旧】

销售费用 【企业专设销售部门计提折旧】

其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧】

研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】

在建工程 【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】

贷:累计折旧

4.固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定,不得随意变更。

企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的。应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

第十一章 非流动资产(一)其他文章