11.2 固定资产取得的核算

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1.外购的固定资产

企业外购的固定资产,应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等,作为固定资产的取得成本。

【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗?专业人员服务费计入。员工培训费不计入。

注意问题:

一是,按照修订后的增值税暂行条例,企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下,也应从销项税额中扣除(即进项税额可以抵扣),不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费,按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。

借:工程物资、在建工程、固定资产

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

二是,生产经营用固定资产涉及的在建工程,领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。

三是,如果将2009年1日1日以后购入的生产设备对外销售,销售时应考虑销项税额的计算。

(1)企业购入不需要安装的固定资产,应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等,作为固定资产成本,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”等科目。

(2)购入需要安装的固定资产,应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等,作为购入固定资产的成本,先通过“在建工程”科目核算,待安装完毕达到预定可使用状态时,再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

(3)固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

(4)一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

如果这些资产均符合固定资产的定义,并满足固定资产的确认条件,则应将各项资产单独确认为固定资产,并将各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。

2.建造固定资产

企业自行建造固定资产,应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为固定资产的成本。

自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算,工程达到预定可使用状态时,再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产,主要有自营和出包两种方式,由于采用的建设方式不同,其会计处理也不同。

(1)自营工程

(2)出包工程

①预付工程款项

借:预付账款

贷:银行存款

②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款

借:在建工程

贷:银行存款或预付账款

③工程完成时按合同规定补付的工程款

借:在建工程

贷:银行存款

④工程达到预定可使用状态时,按其成本

借:固定资产

贷:在建工程

第十一章 非流动资产(一)其他文章