9.3 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算

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金融资产及其分类

金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

企业应当结合自身业务特点和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类:

(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;

(2)持有至到期投资;

(3)贷款和应收款项;

(4)可供出售的金融资产。

上述分类一经确定,不得随意变更。

 

为了总括地核算和监督企业以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的增减变动及结存情况,应设置“交易性金融资产”科目,分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。

初始计量按公允价值计量
相关交易费用计入当期损益(投资收益)
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息,应当确认为应收项目
后续计量资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益),持有期间产生的应收股利或应收利息确认为投资收益
处置处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益
将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益

(一)企业取得交易性金融资产

借:交易性金融资产——成本(公允价值)

投资收益(发生的交易费用)

应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)

应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)

贷:银行存款等

 

(二)持有期间的股利或利息

借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)

应收利息(资产负债表日计算的应收利息)

贷:投资收益

(三)资产负债表日公允价值变动

1.公允价值上升

借:交易性金融资产——公允价值变动

贷:公允价值变动损益

2.公允价值下降

借:公允价值变动损益

贷:交易性金融资产——公允价值变动

(四)出售交易性金融资产

借:银行存款(价款扣除手续费)

贷:交易性金融资产

投资收益(差额,也可能在借方)

同时:

借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)

贷:投资收益

或:

借:投资收益

贷:公允价值变动损益

 

【教材例9-6】长城公司以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产采用公允价值进行期末计量。假设该公司2×12年6月30日以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值和公允价值的资料如表9-1所示。

表9-1               单位:元

项 目2×12年6月30日
账面价值公允价值差额
交易性金融资产——债券
甲企业债券15 10013 0002 100
乙企业债券25 00021 5003 500
丙企业债券100 350101 000-650
小 计140 450135 5004 950
交易性金融资产——股票
A企业股票60 20065 000-4 800
B企业股票60 10054 0006 100
小 计120 300119 0001 300
合 计260 750254 5006 250

根据表9-1资料,长城公司应在2×12年6月30日作如下会计分录:

借:公允价值变动损益              6 250

贷:交易性金融资产——公允价值变动       6 250

这样,长城公司2×12年6月30日资产负债表上“交易性金融资产”的金额应为254 500元,反映企业交易性金融资产的公允价值。

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